• L’acconto di novembre delle imposte per i contribuenti Irpef

Entro il prossimo 2 dicembre 2013 va effettuato il versamento della 2^a o unica rata degli acconti d’imposta per i contribuenti Irpef, tenendo conto della nuova misura. Per i contribuenti Ires, invece, la scadenza degli acconti è rinviata al 10 dicembre.

Il prossimo 2 dicembre 2013 (il termine ordinario del 30.11.2013 cade di sabato) era, inizialmente, la scadenza entro la quale tutti i contribuenti (Irpef e Ires) avrebbero dovuto effettuare il versamento della 2^a o unica rata dell’acconto dovuto per il 2013 con riguardo a tutte le imposte: IRPEF, IRES, IRAP, “cedolare secca”, IVIE e IVAFE, maggiorazione IRES per le società di comodo e imposta sostitutiva per i contribuenti “minimi”, tenendo presente in tale sede delle nuove misure fissate dal D.L. n. 76/2013 (Decreto c.d. “Lavoro”), in base al quale:

¨    a decorrere dal 2013, l’acconto IRPEF passa dal 99% al 100% (l’aumento è strutturale, a regime);

¨    per il periodo d’imposta in corso al 31.12.2013 (2013 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare), l’acconto IRES passa dal 100% al 101% (l’aumento in questo caso vale solo per il periodo d’imposta 2013).

Tali incrementi hanno effetto anche ai fini IRAP.

Tuttavia, il D.L. n. 102/2013, c.d. “Decreto IMU”, ha previsto la possibilità per il MEF di stabilire l’aumento della misura degli acconti IRES / IRAP 2013 qualora con le misure finalizzate alla copertura finanziaria delle disposizioni introdotte dallo stesso non si raggiungano gli obiettivi previsti. Si tratta della cosiddetta “clausola di salvaguardia” che si prevede che potrà scattare per i contribuenti Ires con l’ipotesi di un aumento della misura dell’acconto Ires e Irap, per essi, dall’attuale 101% al 102,5%. Si attendono, tuttavia, ancora decisioni ufficiali in merito.

Ad oggi, ciò che sappiamo per certo è che la scadenza per il versamento degli acconti Ires e Irap di novembre da parte di  tutti i contribuenti soggetti a Ires è prorogata dal 2 dicembre al 10 dicembre 2013.

Pertanto, tali contribuenti non sono interessati dalla scadenza di lunedì 2 dicembre, a differenza dei contribuenti Irpef per i quali invece tale scadenza è confermata.

Per tale ragione, in questa sede affronteremo solo il caso dei contribuenti soggetti a Irpef.

L’aumento (dal 99% al 100%) dell’acconto Irpef ed Irap per i contribuenti Irpef si applica in sede di calcolo e versamento della seconda (o unica) rata, la quale va quindi determinata come differenza tra l’acconto complessivamente dovuto applicando la nuova misura e quanto versato per la 1^a rata, cioè sarà pari a:

¨    100% – importo 1^a rata

Le predette disposizioni:

¨    si riflettono anche sull’acconto IVIE / IVAFE;

¨    NON si riflettono sul versamento dell’acconto della cedolare secca che rimane fissato al 95%.

In generale, la misura dell’acconto si calcola in base alla dichiarazione dei redditi presentata, verificando quanto si è indicato in Unico 2013 (c.d. metodo storico).

Questa metodo, tuttavia, va bene prevalentemente per coloro che hanno un quadro reddituale costante; al contrario, il contribuente che ha o si attende un risultato economico variabile può decidere di determinare l’acconto in via presuntiva, stimando l’imposta dovuta per il 2013. In genere, il metodo previsionale può essere utilizzato se nel 2013 si presume di conseguire un reddito inferiore rispetto al 2012; è questo, infatti, il caso in cui il metodo previsionale conviene, poiché è consentito:

¨       effettuare un versamento in misura inferiore rispetto a quanto risulterebbe dovuto applicando il metodo storico;

¨       oppure addirittura non effettuare alcun versamento.

Questo secondo metodo è ovviamente più rischioso poiché, comportando la riduzione o l’omissione del secondo acconto, in caso di errore, conduce all’applicazione della sanzione del 30% dell’importo non versato.

La scelta dell’uno o dell’altro metodo riguarda la singola imposta; ciò significa che, ad esempio, può essere utilizzato il metodo storico per l’IRAP e il metodo previsionale per l’IRPEF.

[1] € 1.000.000 per le imprese subappaltatrici con volume d’affari dell’anno precedente costituito per almeno l’80% da prestazioni rese a seguito di contratti di subappalto, tenute ad applicare, ai fini IVA, il reverse charge.