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030.2422704Le agevolazioni imposta di registro ancora in vigore nel 2014 art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86
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Le agevolazioni imposta di registro ancora in vigore nel 2014 art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86
L’Agenzia, nella circ. 2/2014, ha tolto i dubbi sulla permanenza di alcune agevolazioni.
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Trattamenti non più applicabili dal 1° gennaio 2014 |
Agevolazioni che restano in vita anche oltre il 31 dicembre 2013 |
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Norma |
Trattamento previsto |
Norma |
Trattamento previsto |
| Art. 5 L. 22 aprile 1982 n. 168 | Imposta di registro fissa per il trasferimento di terreni siti in piani di recupero | Art. 8 comma 1-bis DL 351/2001 | Imposta di registro fissa per il conferimento di una pluralità di immobili prevalentemente locati in fondi immobiliari chiusi |
| Art. 9 comma 2 DL 25 settembre 2001 n. 351 | Imposta di registro fissa per i trasferimenti di immobili dello Stato, enti previdenziali pubblici, regioni, enti locali, o loro consorzi, a favore di fondi di investimento immobiliare | Art. 19 comma 6 Accordo Internazionale Italia e Bureau international des expositions | Esenzione per gli atti, le transazioni e le operazioni finanziarie relative ai terreni, ai fabbricati ed alle aree fabbricabili necessari all’Organizzatore per la realizzazione dell’Expo Milano 2015 |
| Art. 32 DPR 601/73 | Imposta di registro fissa per i terreni siti in piani per gli insediamenti produttivi e in piani per l’edilizia economico popolare | Art. 19 L. 74/87 | Esenzione per tutti gli atti, i documenti ed i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio |
| Art. 7 comma 4 lett. b) L. 27 dicembre 1977 n. 984 | Imposta di registro fissa per l’acquisto di fondi rustici operati da cooperative agricole o società forestali | Art. 2 comma 4-bis DL 194/2009 | Imposta di registro fissa per il trasferimento di terreni che godono delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina |
| Art. 5-bis L. 31 gennaio 1994 n. 97 | Esenzione dall’imposta di registro per il trasferimento di terreni relativi al compendio unico nei territori delle comunità montane | Art. 17 commi 2 e 3 DLgs. 28/2010 | Esenzione per gli atti, i documenti ed i provvedimenti relativi al procedimento di mediazione. Esenzione per il verbale di accordo di mediazione entro il limite di valore di 50.000 euro |
| Art. 5-bisDLgs. 18 maggio 2001 n. 228 | Esenzione dall’imposta di registro per il trasferimento di terreni relativi al compendio unico “generale” | Art. 9 comma 9 L. 23 dicembre 1999 n. 488 | Esenzione da imposta di registro per i verbali di conciliazione giudiziale di valore non superiore a 51.645,69 |
| Art. 1 comma 275 L. 30 gennaio 2004 n. 311 | Esenzione da imposta di registro per i trasferimenti di immobili da Comuni a fondazioni o a società di cartolarizzazione o ad associazioni riconosciute | Art. 1 comma 737 L. 147/2013 | Imposta fissa per gli atti aventi ad oggetto trasferimenti gratuiti di beni di qualsiasi natura, effettuati nell’ambito di operazioni di riorganizzazione tra enti appartenenti per legge, regolamento o statuto alla medesima struttura organizzativa politica, sindacale, di categoria, religiosa, assistenziale o culturale |
| Art. 14 comma 5 L. 441/98 | Riduzione dell’imposta di registro per i trasferimenti a favore di giovani agricoltori | ||
| L. 27 gennaio 1977 n. 10 | Imposta di registro fissa per i trasferimenti posti in essere nell’ambito di convenzioni di lottizzazione e per gli atti di obbligo | ||
Tra i numerosi chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate nella circ. 21 febbraio 2014 n. 2, vi è anche l’elencazione delle agevolazioni ed esenzioni che “resistono” alla norma abrogativa recata dall’art. 10 comma 4 del DLgs. 23/2011.
Si ricorda, infatti, che la riformulazione dell’art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86 (che, ora, prevede, per i trasferimenti immobiliari, le sole aliquote dell’imposta di registro del 12%, 9% e2%), è stata affiancata da una norma di portata abrogativa (recata dal comma 4 dell’art. 10 del DLgs. 23/2011).
Tale norma dispone che, in relazione agli atti di cui al nuovo art. 1 della Tariffa, “sono soppresse tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste da leggi speciali”, ad eccezione delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina, di cui all’art. 2 comma 4-bis del DL 194/2009.
Con questa disposizione, il legislatore intendeva realizzare un effetto di “tabula rasa” su cui far intervenire le nuove aliquote del2%, 9% e 12%, previste dal riformato art. 1 della Tariffa.
Infatti, il legislatore ha agito su due fronti:
– da un lato, riscrivendo l’art. 1 della Tariffa, ha eliminato le varie aliquote dell’imposta di registro e i vari trattamenti agevolativi “a regime” previsti dal previgente art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/86;,
– dall’altro, con l’art. 10 comma 4 del DLgs. 23/2011, ha fatto “piazza pulita” anche di tutte le “esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste da leggi speciali” operanti in materia di trasferimenti immobiliari.
Come detto, la sola eccezione “espressa” ai tagli lineari operati dall’art. 10 comma 4 del DLgs. 23/2011 è stata introdotta dall’art. 1 comma 608 della L. 147/2013 (legge di stabilità per il 2014) e riguarda le agevolazioni per la proprietà contadina, come previste dall’art. 2 comma 4-bis del DL 194/2009.
In pratica, però, l’interpretazione della concreta portata della norma abrogativa ha destato qualche dubbio negli interpreti. Nella circ. 2/2014, l’Amministrazione dedica un apposito paragrafo alle agevolazioni soppresse, nel quale vengono individuate sia le agevolazioni che “resistono”, che quelle “abrogate”.
Il quadro che ne risulta è individuato nella seguente tabella.
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Trattamenti non più applicabili dal 1° gennaio 2014 |
Agevolazioni che restano in vita anche oltre il 31 dicembre 2013 |
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Norma |
Trattamento previsto |
Norma |
Trattamento previsto |
| Art. 5 L. 22 aprile 1982 n. 168 | Imposta di registro fissa per il trasferimento di terreni siti in piani di recupero | Art. 8 comma 1-bis DL 351/2001 | Imposta di registro fissa per il conferimento di una pluralità di immobili prevalentemente locati in fondi immobiliari chiusi |
| Art. 9 comma 2 DL 25 settembre 2001 n. 351 | Imposta di registro fissa per i trasferimenti di immobili dello Stato, enti previdenziali pubblici, regioni, enti locali, o loro consorzi, a favore di fondi di investimento immobiliare | Art. 19 comma 6 Accordo Internazionale Italia e Bureau international des expositions | Esenzione per gli atti, le transazioni e le operazioni finanziarie relative ai terreni, ai fabbricati ed alle aree fabbricabili necessari all’Organizzatore per la realizzazione dell’Expo Milano 2015 |
| Art. 32 DPR 601/73 | Imposta di registro fissa per i terreni siti in piani per gli insediamenti produttivi e in piani per l’edilizia economico popolare | Art. 19 L. 74/87 | Esenzione per tutti gli atti, i documenti ed i provvedimenti relativi al procedimento di scioglimento del matrimonio o di cessazione degli effetti civili del matrimonio |
| Art. 7 comma 4 lett. b) L. 27 dicembre 1977 n. 984 | Imposta di registro fissa per l’acquisto di fondi rustici operati da cooperative agricole o società forestali | Art. 2 comma 4-bis DL 194/2009 | Imposta di registro fissa per il trasferimento di terreni che godono delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina |
| Art. 5-bis L. 31 gennaio 1994 n. 97 | Esenzione dall’imposta di registro per il trasferimento di terreni relativi al compendio unico nei territori delle comunità montane | Art. 17 commi 2 e 3 DLgs. 28/2010 | Esenzione per gli atti, i documenti ed i provvedimenti relativi al procedimento di mediazione. Esenzione per il verbale di accordo di mediazione entro il limite di valore di 50.000 euro |
| Art. 5-bisDLgs. 18 maggio 2001 n. 228 | Esenzione dall’imposta di registro per il trasferimento di terreni relativi al compendio unico “generale” | Art. 9 comma 9 L. 23 dicembre 1999 n. 488 | Esenzione da imposta di registro per i verbali di conciliazione giudiziale di valore non superiore a 51.645,69 |
| Art. 1 comma 275 L. 30 gennaio 2004 n. 311 | Esenzione da imposta di registro per i trasferimenti di immobili da Comuni a fondazioni o a società di cartolarizzazione o ad associazioni riconosciute | Art. 1 comma 737 L. 147/2013 | Imposta fissa per gli atti aventi ad oggetto trasferimenti gratuiti di beni di qualsiasi natura, effettuati nell’ambito di operazioni di riorganizzazione tra enti appartenenti per legge, regolamento o statuto alla medesima struttura organizzativa politica, sindacale, di categoria, religiosa, assistenziale o culturale |
| Art. 14 comma 5 L. 441/98 | Riduzione dell’imposta di registro per i trasferimenti a favore di giovani agricoltori | ||
| L. 27 gennaio 1977 n. 10 | Imposta di registro fissa per i trasferimenti posti in essere nell’ambito di convenzioni di lottizzazione e per gli atti di obbligo | ||
AR
