TERRITORIALITA’ IVA PER I SERVIZI DI FORMAZIONE DEL PERSONALE

Con RM n. 44/E/2012, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il servizio di formazione e aggiornamento del personale ha natura didattica e pertanto la relativa localizzazione territoriale segue regole diverse a seconda dello status e della qualità del committente.

Il nuovo intervento di prassi supera il precedente orientamento dell’Agenzia delle Entrate, secondo cui tali prestazioni (formazione ed aggiornamento) confluivano direttamente tra i servizi “generici” ex art. 7-ter, DPR 633/1972.

LA TERRITORIALITA’ DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI

Dal 1.1.2010 la Direttiva n. 2008/8/CE (c.d. “Direttiva Servizi”), recepita dal Legislatore nazionale nel D.Lgs. 18/2010, ha modificato le regole concernenti la territorialità IVA delle prestazioni di servizi, rendendole di norma tassabili nel Paese UE in cui è stabilito il committente.

Tale “regola generale”, contenuta nel nuovo art. 7-ter, DPR 633/1972, trova applicazione per le prestazioni di servizi c.d. “generiche”, per le quali, cioè, non sono previste specifiche deroghe al criterio di territorialità.

Essa fissa come luogo dell’imposizione quello in cui avviene il consumo effettivo del servizio e, a tal fine, prevede due criteri di ordine generale, a seconda della qualità del committente del servizio:

• servizi resi nei confronti di soggetti passivi IVA, nel qual caso il luogo di rilevanza territoriale ai fini dell’imposta è quello in cui è stabilito il committente (c.d. “tassazione a destinazione”);

• servizi resi nei confronti di privati consumatori, nel qual caso le prestazioni sono rilevanti nel luogo in cui è stabilito il prestatore (c.d. “tassazione all’origine”).

Per effetto delle “nuove” disposizioni, chi presta servizi a committenti non residenti nel territorio dello Stato è tenuto a individuarne il luogo di stabilimento e lo status (soggetto passivo o privato consumatore), nonché a verificarne la qualità (impiego del servizio per fini economici o privati).

Alla “regola generale” si affiancano poi tutta una serie di deroghe, disciplinate dagli articoli da 7-quater a 7-septies, DPR 633/1972, che prevedono criteri specifici per la localizzazione di talune categorie di servizi.

Per maggiori approfondimenti si rimanda alle numerose circolari in materia pubblicate nel corso del 2010 (CF nn. 10, 12, 14, 17, 21, 23, 25, 41, 58 e 70) e del 2011 (CF nn. 10 e 34).

Servizi di formazione e aggiornamento del personale

Sino al 31.12.2009 le prestazioni di formazione e aggiornamento del personale erano assimilate, ai fini della territorialità IVA, ai servizi di consulenza e assistenza tecnica o legale di cui al previgente ex art. 7, c. 4, lett. d), DPR 633/1972 (ora abrogato), con tassazione nel luogo in cui era stabilito il committente.

Dal 1.1.2010, per effetto delle modifiche recate dalla Direttiva n. 2008/8/CE, tale assimilazione è venuta meno e, in mancanza di una specifica classificazione normativa (l’art. 7-septies, c. 1, lett. c), DPR 633/1972, richiama i servizi di consulenza e assistenza ma non fa cenno ai servizi di formazione), è sorto il dubbio se tali prestazioni rientrassero tra i servizi “generici” ex art. 7-ter, DPR 633/1972 o tra i servizi educativi e culturali ex art. 7-quinquies, DPR 633/1972.

Sul punto è quindi intervenuta l’Agenzia delle Entrate che, dapprima nella CM n. 58/E/2009 e poi nella CM n. 36/E/2010, ha ricondotto le prestazioni di formazione e aggiornamento del personale tra i servizi “generici” ex art. 7-ter, DPR 633/1972, con tassazione nel Paese del committente (e obbligo di presentazione dei modelli INTRASTAT).  SUPERATA

In seguito, l’art. 44, Regolamento UE n. 282/2011 (emanato allo scopo di armonizzare le regole IVA comunitarie nei vari Paesi aderenti alla UE), in vigore dal 1.7.2011, ha stabilito che i servizi di formazione o di riqualificazione professionale comprendono le prestazioni didattiche direttamente connesse ad un’attività commerciale o professionale, nonché le prestazioni didattiche per la formazione o l’aggiornamento professionale.

Con RM n. 44/E/2012, l’Agenzia delle Entrate ha quindi recepito tale disposizione comunitaria, ritenendo superate le indicazioni rese nei precedenti interventi di prassi.

Allo stato attuale, dunque, le prestazioni concernenti i corsi di formazione e addestramento del personale rientrano nella categoria delle prestazioni didattiche ex art. 7-quinquies, DPR 633/1972 (si veda la CF n. 10/2011), e, pertanto, per individuare il relativo criterio territoriale è necessario distinguere tra:

• servizi resi nei confronti di committenti non soggetti passivi (B2C), per i quali, in base all’art. 7-quinquies, c. 1, lett. a), DPR 633/1972, la territorialità dell’operazione è fissata nel luogo di svolgimento materiale della prestazione;

• servizi resi nei confronti di committenti soggetti passivi IVA (B2B), per i quali, in base all’art. 7-ter, c. 1, lett. a), DPR 633/1972, la territorialità dell’operazione è fissata nel luogo di stabilimento del committente.

In conclusione si rammenta che le prestazioni intercorse tra soggetti passivi IVA comunitari, rientranti nel novero dei servizi “generici” e imponibili IVA nel Paese del committente, devono essere riepilogate nei modelli INTRASTAT dedicati ai servizi.